Налог на доходы физических лиц при продаже катеров и яхт

Закрытие границ и затруднение традиционных цепочек поставок создало дефицит и на рынке судов, приобретаемых физическими лицами для не коммерческих, то есть личных и семейных нужд. Это обусловило возникновение таких рыночных ситуаций, при которых судно купленное несколько лет назад продается по такой же цене продажи или даже более высокой из-за ограниченного предложения. 

В связи с этим, нередко возникает вопрос: какие нормы налогового законодательства следует принять во внимание  при уплате налога на  доход, полученный физическим лицом от продажи маломерного судна, и имеется ли предусмотренная законом возможность снижения расходов по такому налогу?  

В первую очередь, необходимо определиться с налоговой базой, на основании которой будет осуществляться расчет НДФЛ. Порядок и особенности определения налоговой базы в данном случае регламентируется положениями пункта 6 статьи 210 НК РФ.

На формирование налоговой базы будет влиять цена сделки, согласованная и указанная в договоре купли-продажи маломерного судна. Несмотря на то, что статьями 421 и 424 Гражданского кодекса РФ предусмотрены свобода договора и волеизъявления сторон при согласовании его существенных условий, следует принимать во внимание отдельные, специфические факторы, которые могут повлиять на достоверность и обоснованность такой цены. 

К таким факторам относится рыночный характер цены, который может быть определен на основании экспертного заключения по оценке маломерного судна. Кроме того, вид и класс маломерного судна, его техническое состояние, новое оно или бывшее в употреблении - также существенно влияют на определение цены, на основании которой рассчитывается налоговая база по НДФЛ. 

Следует учитывать при этом, что в соответствии со статьями 85 НК РФ сведения о цене сделки при продаже маломерного судна направляются регистрирующим органом ГИМС МЧС России в территориальные органы ФНС России для проведения налогового контроля.

В соответствии с положениями подпункта 9 пункта 2.1 и пункта 6 статьи 210 НК РФ, во взаимосвязи с пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ, в отношении дохода, полученного физическим лицом от продажи им маломерного судна, применяется налоговая ставка в размере 13 %.  

В части вопроса о законной возможности уменьшения расходов по уплате НДФЛ следует обратить внимание на то, что такая возможность предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, регулирующей применение имущественных налоговых вычетов, (налоговый вычет - сумма, на которую при наличии соответствующих оснований уменьшается налогооблагаемая база). 

Указанной статьей НК РФ предусмотрены 2 варианта уменьшения налогооблагаемой базы с применением налогового вычета:

• в виде фиксированной суммы в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей (подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ), и,
• путем уменьшения суммы своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ)

Документами, подтверждающими совершение сделки по предшествующему приобретению маломерного судна, могут быть: договор купли-продажи; документы, подтверждающие оплату цены, выписка из реестра ГИМС.

В случае, если маломерное судно находилось у физического лица в собственности 3 года и более, и не использовалось им в целях предпринимательской деятельности, доход от такого имущества освобождается от уплаты НДФЛ (абзац третий пункта 17.1 статьи 217 НК РФ)

Рассмотрим вышеизложенное на конкретном примере:

Маломерное судно (яхта) марки Jeanneau NC9 (новая) находилось в собственности у физического лица менее трех лет (менее минимального предельного срока, предусмотренного абзацем третьим пункта 17.1 статьи 217 НК РФ), было приобретено им в марте 2019 года за 24 500 000 рублей, и им продано в ноябре 2021 года за 26 750 000 рублей. Собственник яхты в этом случае будет обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2021 год. При заявлении в такой декларации налогового вычета в размере 250 000 рублей, налогооблагаемом доходе в 26 500 000 рублей, НДФЛ = (26 750 000–250 000) х 13% =3 445 000 рублей,  Если же это лицо заявит в налоговой декларации не имущественный вычет, предусмотренный абзацем четвертым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, а уменьшит полученный от продажи яхты доход на сумму документально подтвержденных расходов, понесенных на ее приобретение, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, его налогооблагаемый доход составит 2 500 000 рублей, а НДФЛ составит 292 500 рублей: НДФЛ = (26 750 000 - 24 500 000)  х 13% = 292 500 рублей.

Таким образом, перед совершением сделки по продаже маломерного судна внимательно изучить рынок аналогичных судов, поскольку определение ценовых условий сделки может зависеть от множества факторов, которые повлияют на формирование налогооблагаемой базы, при необходимости подтверждения рыночного характера цены сделки - рассмотреть вопрос об оценке судна, а в целях уменьшения расходов по НДФЛ путем применения налоговых вычетов, и обоснования их применения - сформировать  комплект документов, подтверждающих полное исполнение сделки по судну на этапе его приобретения.

Пресс-служба Адвокатского бюро Санкт-Петербурга «Инмарин», 2021.