О возникновении у судовладельца права на льготу по НДС, при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов

Пунктом 10 ч. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрена одна из льгот, предоставленная судовладельцам – налогоплательщикам, эксплуатирующим суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (далее – РМРС). Налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) производится по ставке 0% при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов.

Министерство финансов РФ (далее – Минфин РФ) в Письме от 23.10.2017 N 03-07-15/69502 разъясняет, в каких случаях и при каких обстоятельствах право лица на получение указанной льготы возникает на практике. Данная льгота относится к судостроительным организациям (Определение ВАС РФ от 27.05.2009 N ВАС-5904/09 по делу N А26-3067/2008) и лицам, возмещающим НДС по результатам сделок с судами (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2017 N Ф07-990/2017 по делу N А56-26374/2016).

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, в налоговые органы представляются, в любом случае, следующие документы, установленные ч. 13 ст. 165 НК РФ:

• контракт на реализацию судна, содержащий условие об обязательной регистрации построенного судна в РМРС в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
• выписка из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС;
• документы, подтверждающие факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику.

Минфин обращает внимание налогоплательщиков на то, что существенным условием применения ставка 0% НДС является передача права собственности на построенное судно к заказчику, что является возможным исключительно в случае его государственной регистрации в одном из судовых реестров. Такой переход и регистрация должны быть документально подтверждены.

Еще одним существенным условием является передача судна, как результата работ подрядчика, заказчику по акту приема-передачи, строго в соответствии с ч. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ).

Указанный подход подтверждается и судебной практикой - Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.03.2009 по делу А26-3067/2008, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.07.2017 по делу N А56-22166/2011, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2014 N 05АП-3659/2014, Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2017 N 06АП-2358/2017.

Основываясь на всем вышеизложенном, при заключении судостроительных сделок для успешного возмещения НДС, либо применения ставки НДС 0%, право собственности на судно должно быть передано заказчику. Указанная передача является возможной по акту приема-передачи и с предварительной регистрацией права собственности за судостроительной организацией, в том числе в реестре строящихся судов.

Старший партнер Жданова Виктория Дмитриевна

 Адвокатское бюро Санкт-Петербурга «Инмарин», 2018